هزینه های قابل قبول مالیاتی کدامند؟
در این مقاله شرکت حسابداری و مالیاتی تیوان قصد دارد هزینه های قابل قبول مالیاتی را برای شما عزیزان شرح دهد.
همچنین پیشنهاد میکنیم مقاله مشاوره مالیاتی را نیز مطالعه نمایید.
در اصلاحیه قانون مالیاتهای مستقیم مصوب تیر ۹۴، علاوه بر اضافه یا کم شدن بندهای جریمهای یا تشویقی، توجه زیادی به هزینه های قابل قبول مالیاتی و جاری شرکتها یا مؤسسات شده است.
این هزینههای مورد بحث که مشمول مالیات نمیشوند همان مقادیری هستند که صرف رشد یا پیشرفت شرکت مربوطه میشوند و به عبارت دقیقتر، صاحب امتیاز شرکت ملزم به متحمل شدن آن است و مواردی چون هزینه تشریفات یا هزینههای غیرضروری، جزو موارد قابل قبول مالیاتی به حساب نمیآیند.
متن صریح قانون مالیاتهای وارده بر داراییهای مستقیم، تعریف جامع و کاملی در این مورد ارائه میدهد.
- هزینه های قابل قبول مالیاتی، هزینه هایی هستند که در حدود متعارف و متکی به مدارک مستند باشند و دقیقا به منظور درآمدزایی مؤسسه صرف شوند، همچنین در مورد میزان مبالغ صرف شده، باید به حد نصابهای قانونی توجه شود.
برای مشخص کردن هزینه های قابل قبول، ماموران سازمان مربوطه مبنای خود را روی قانون مالیاتهای مستقیم و ماده ۱۴۷ و ۱۴۸ آن قرار می‌دهند. این قانون به تفصیل در ادامه مطلب بیان خواهد شد.
مالیات شرکت ها و مشاغل
بی گمان، هر بنگاه یا شرکت اقتصادی برای کسب درآمد نیازمند صرف هزینه است. این موارد در صورتی که بین عناوین مصوب هزینه های قابل قبول مالیاتی باشند، برای شرکت بسیار رضایتبخش خواهد بود؛ چرا که مشمول معافیت قانونی میشوند. اما در صورتی که این هزینههای گفته شده به تأیید ماموران مالیاتی نرسیده و اضافی یا غیرمتعارف تلقی شوند، متأسفانه قانون جوابی برای ارائه ندارد و هزینههای ذکر شده در بخش مالیات شرکت ها دسته‌بندی میشوند.
در مورد مالیات مشاغل مختلف و کسبوکارها باید گفت طبق قانون، کل فروش کالا، خدمات و درآمدهای آن پس از کسر معافیتهای مقرر مشمول مالیات میشوند.
به عبارت دیگر تمامی افرادی که عنوان کسبه، اصناف، صنعتگر یا دیگر عناوین شغلی را دارند، باید پس از محاسبه هزینه های قابل قبول مالیاتی، با توجه به میزان درآمد و سود شغلی خود مالیات بپردازند.
درآمدی که مالیات به آن تعلق میگیرد، با کار کارشناسی و توسط ماموران مالیاتی پس از بررسیهای مختلف براساس مدارک مشخص میشود و مقدار آن با توجه به درآمد خالص، کم یا زیاد میشود.
دفاتر قانونی مالیات و تنظیم آن
براساس قانون مالیاتهای مستقیم، تمام صاحبان مشاغل و کسبوکارها چه به صورت حقوقی و چه به صورت حقیقی، موظف هستند در سال مالی صورت فعالیت‌های خود را تنظیم کرده و برای انجام بررسی، در اختیار سازمان مربوطه قرار دهند. دفاتر مالی به دفاتر روزنامه، کل و مشاغل گفته میشود که روند فعالیت‌های مالی هر موسسه یا شرکت در آن‌ها ثبت و نگهداری میشود.
تنظیم دقیق این دفاتر قانونی نکته بسیار مهمی در اثبات هزینه های قابل قبول مالیاتی است. در صورت دقت در درج فعالیت‌های مالی و وجود مدارک مستدل، تایید گرفتن برای هزینههای مالی آسان خواهد شد. برای بیان اهمیت این دفاتر به عنوان مثال میتوان گفت، دفتر روزنامه نوعی از دفاتر قانونی است که با درج تاریخ دقیق همه عملیات و فعالیت‌های شرکتی، می‌تواند سند خوبی برای بیان هزینهها باشد.
قانون تصویب شده برای هزینه های قابل قبول
با تصویب قانون مالیات های مستقیم، مصداق هزینه های مالیاتی قابل قبول در مادههای ۱۴۷ و۱۴۸ بیان شده است.
در صورتی که یک نمونه هزینهای بین موارد قانون مصوب مجلس نباشد اما پرداخت آن براساس مصوبهها یا قوانین هیات وزیران باشد، این هزینه قابل قبول تلقی میشود.
علاوه بر وجود دو مورد مهم در ماده ۱۴۷ که یکی از آن‌ها به حدود متعارف و قابل استناد هزینه های قابل قبول مالیاتی اشاره دارد و دیگری هزینه قابل قبول را صرفا هزینه کسب درآمد برای شرکت میداند، موارد مهم دیگری نیز وجود دارند.
نکات مهم وجود حد نصابهای مقرر برای هزینهها، شامل نشدن درآمدهای معاف از مالیات در هزینههای قابل قبول و الزام وجود پرداخت بانکی برای هزینههای بالاتر از ۵۰ میلیون ریال است.
ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم، به طور کامل و با جزئیات، هزینه های قابل قبول مالیاتی کشور را ذکر میکند.
- قیمت خرید کالا یا قیمت خرید مواد مصرفی در کالا و خدمات فروخته شده
- هزینههای استخدام متناسب با خدمت کارکنان براساس مقررات استخدامی مؤسسه که مطابق شش مورد زیر است:
- الف – حقوق یا مزد اصلی و مزایای مستمر
- ب – مزایای مستمر نقدی یا غیرنقدی مانند هزینه خواربار، پاداش، عیدی، اضافه کار یا هزینه سفر
- ج – هزینههای بهداشتی و درمانی و مبالغ پرداختی برای بیمه درمان، عمر یا سوانح کارکنان
- د – حقوق بازنشستگی، وظیفه و پایان خدمت همچنین خسارت اخراج یا بازخرید
- ه – وجوه پرداختی به سازمان تأمین اجتماعی طبق مقررات، همچنین تا میزان سه درصد پرداختی سالانه پسانداز کارکنان به این سازمان
- و – معادل یک ماه آخرین حقوق و دستمزد و مابه‌التفاوت تعدیل حقوق سنوات قبل
- کرایه محل مؤسسه طبق اسناد رسمی در صورتی که اجاری باشد.
- اجاره بهای ماشین‌آلات یا تجهیزات در صورتی که اجاری باشند.
- مخارج سوخت، آب، روشنایی، مخابرات و ارتباطات
- هزینه های قابل قبول مالیاتی صرف شده برای انواع بیمه‌های عملیات یا داراییهای مؤسسه
- حق امتیاز و عوارضی که برای فعالیت شرکت به شهرداریها پرداخت میشود.
- هزینههای تحقیقات، آزمایشی و آموزشی، خرید کتاب و نشریه و لوح فشرده و هزینه بازاریابی و تبلیغات براساس آیین‌نامه سازمان امور مالیاتی
- هزینههای مربوط به جبران خسارت وارده در صورت مستند بودن
- هزینههای فرهنگی، ورزشی و رفاهی کارگران که حداکثر به میزان ۱۰ هزار ریال برای هر نفر به وزارت کار و امور اجتماعی پرداخت میشود.
- مطالباتی که وصول آن‌ها مشکوک باشد.
- زیان اشخاص حقیقی یا حقوقی که بعد از بررسی و رسیدگی به دفاتر آن‌ها مشخص شود.
- هزینه های قابل قبول مالیاتی جزئی ملک که به عهده مستاجر است.
- هزینه مربوط به نگهداری محل مؤسسه در صورتی که محل شرکت، ملکی و غیر اجاری باشد
- مخارج حمل و نقل
- هزینههای رفتوآمد کارکنان، پذیرایی و انبارداری
- هزینه کارهای انجام شده نظیر حق دلالی، وکالت، مشاوره، هزینه حسابرسی، هزینه تولید نرمافزار و هزینههای طراحی و استقرار سیستمهای مورد نیاز
- سود، کارمزد یا جریمههای تعلق گرفته به بانکها برای انجام عملیات بانکی مؤسسه
- مبالغ هزینه شده برای لوازم اداری با فاکتور رسمی که عمر آن‌ها یک سال است.
- مخارج تعمیر و نگهداری ماشین‌آلات و تجهیزات که تعمیر آن‌ها جزئی باشد.
- هزینه های قابل قبول مالیاتی اکتشاف معدن که منجر به بهره‌برداری نشده باشد.
- هزینه حق اشتراک و حق عضویت برای فعالیت‌های مؤسسه
- مطالباتی که وصول نشده باشند.
- زیان حاصل از تسعیر ارز
- ضایعات متداول تولید
- هزینههای ذخیره سال جاری که در سال رسیدگی مالیاتی صرف خواهند شد.
- هزینههای مقرر سالهای قبل که در سال رسیدگی مالیاتی صرف خواهند شد.
- هزینه مربوط به خرید کتاب یا سایر کالاهای فرهنگی برای کارکنان یا افراد تحت تکفل آن‌ها براساس میزان مقرر
- هزینههای مربوط به خدمات پس از فروش تولیدات
تمامی موارد بیان شده در صورتی توسط ماموران مالیاتی تأیید میشوند که در آن‌ها ماده ۱۴۷ رعایت شده باشد.
سخن آخر
میتوان گفت در بندهای ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم، هزینه های قابل قبول مالیاتی به طور کامل عنوان شده است. اما در صورت نبود بعضی از موارد، در صورتی که ماموران هزینهای را که در قانون نیامده است قابل قبول تشخیص دهند، با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی آن هزینه قابل قبول خواهد بود.
همچنین آن دسته از داراییها یا اموالی که استهلاکپذیر هستند و با‌گذشت زمان یا سایر عوامل از ارزش آن‌ها کاسته میشود، جزو موارد قابل قبول تعیین میشوند. همچنین هزینه تاسیس این نوع داراییها نیز، در صورت استهلاکپذیر بودن آن‌ها و تشخیص مامور مالیاتی از دسته هزینه های قابل قبول مالیاتی هستند.
اگر این مقاله را پسنیدید توصیه میکنیم حتما مقاله اظهارنامه مالیاتی را نیز مطالعه نمایید.
